会员风采
领军学员——高建敏 发表时间:2018-05-09 14:17:35 流览量:次 分享到:

领军学员——高建敏:浙江正泰电器股份有限公司预算管理,经理硕士研究生、高级会计师,从事财务管理工作多年,在管理会计方面具有一定实践经验。

高建敏.png

让会计工作成为资产,而不是负债

 ——乐清领军第四期培训心得

        经过5个余月的等待,我们迎来了第四期集训,本次集训主要围绕我国企业会计准则与IPO相关知识展开,同时学校还为我们精心安排了一次现场教学,现场教学形式多样、内容丰富。集训期间适逢学校首届校友日,同学们也竞相参与到校友日的活动中,以非洲鼓登台亮相,表演有声有色,为本次集训多添一份难忘的回忆。距本次学习结束已过一周,但董教授那带有上海口音的“调一调”、沈老师的“报表一定要真实”、顾老师的“财务报表重灾区”仍不时萦绕耳边。

        本次课程讲解了许多具有警示作用的财务造假案例,让我们学到了常见的粉饰财务报表的手法,还引发了我们深思,在企业IPO过程中,我们财务人员将面临职业发展的机遇与挑战。企业上市给公司老板与高管带来的是巨额财富,给财务人员带来的则是财务知识和技能、资本市场法律法规学习等职业素养提升的要求,另外还时常面临道德的考验,不少IPO企业的财务负责人在这一关上没过去,协助公司粉饰业绩以达到首发要求,最后东窗事发被行政处罚终身禁止进入证券市场,这样的新闻屡见不鲜。以下是我结合本次课程的学习内容总结的粉饰财务报表的常见手法。

        一、   虚构交易,伪造业绩

        本次学习沈老师给我们分享了众多财务造假案例,其中关于收入造假的手法大致分为财务虚构收入、虚构交易、提前确认收入三类。

财务虚构收入。此类手法较为低端,财务人员伪造原始凭证,并在此基础上编制记账凭证和财务报表。在老师提供的案例中最为典型的是万福生科与绿大地。万福生科东窗事发时,据说提供了近8.5套财务报表,其2008年至2011年共虚增销售收入约7.4亿元。绿大地则通过伪造、编造金融票据、伪造国家公文与公司印章等方式,上市前虚增收入2.96亿元,上市后虚增收入2.5亿元。

        虚构交易。此手法是财务与业务同流合污,通过业务的策划将虚假交易变成真实交易,利用“预付账款”、“在建工程”、“长期股权投资”等科目进行资金体外循环,预付的采购、工程、投资款汇出到关联公司,再通过关联公司以销售回款的方式将资金汇回,一来一去,企业实际资金并未增减,但账面上却增加了现金流出和流入,也有银行回单、购销合同、发票等原始凭证作为销售和采购的入账依据。以新大地公司为例,其将自有资金通过虚构原材料采购或在建工程业务转到体外,再以销售名义回流,销售方表面上是公司的客户,但实质上是公司的关联方。审查人员从发现,公司最近三年的22家客户中有近十家存在关联交易的问题。这种利用关联交易和体外资金循环进行财务造假的案例近年来在资本市场上出现较多,因此关联交易也是发审委审查的重点。

        提前确认收入。工程类业务公司常用此手法,以天能科技为例,其通过伪造项目结算单据,并在银行回款上做手脚,提前确认项目收入数亿元。通过审查发现,天能科技近1.2亿的回款均来源于关联公司。

        二、   滥用会计政策,蓄意调节利润

        近年以来,我国的会计准则一直保持与国际准则接轨,会计准则背后所蕴涵的会计思想是只有夯实资产和负债,才能使会计报表上报告的利润真实可靠。客观地说,近几年会计准则和制度的变化极大地提高了会计信息的质量,但准则的变化,也为少数上市公司调节利润提供了机会。

        由于会计应计制和收付制的差别,会计准则和会计制度具有一定的灵活性,针对同一交易和事项,会计处理上可能给出多种可供选择的处理方法。因此,对于急于上市的公司来说,会计政策的选择无疑是增加业绩的良方之一,适度地选择会计政策是盈余管理,滥用会计政策和会计估计则成了粉饰财务报表。

        本次学习,董教授将“单字都认识,但连成句后不懂什么意思”的会计准则做了形象生动的讲解,给了我们不一样的学习体验。关于收入准则的变更,课后组织的小组讨论更是异常激烈,我感受最深的是总额法与净额法的选择对公司经营成果的影响可能是巨大的,正因此,对于上市公司而言,就倾向于选择利己的收入确认政策。以天地在线为例,其2014-2017年上半年营业收入分别为3.9亿、7.3亿、10亿、6.5亿元, 其中2016年—2017年上半年腾讯服务费分别为2564万和4227万元。单从数据看,无论是规模还是增长性都非常漂亮,但分析业务实质,其服务费实际上是客户返利。按会计准则规定,对于购买方来说返利通常冲减采购成本或营业成本,但天地在线为提高收入规模(虽然服务费目前金额相对不大,但其比例越来越高),通过包装,将从腾讯收取的返利其变相确认为服务费收入。

        按照会计制度的规定和谨慎原则,企业的潜亏应当会计准则予以充分估计。然而,会计估计中减值准备计提却成为某些会计工作者的调整工具。以课堂中提到的A公司为例,其仅通过主要客户承诺证明就可以将以前计提的巨额坏账准备转回,从而实现当期利润高速增长。

        三、   以资产重组为名,行会计造假之实

        如果说前面几种粉饰手法较容易识别,那资产重组就显得较为隐蔽。资产重组是企业为了盘活资产,优化资本结构,调整产业结构,完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而,资产重组现已被歪曲使用,以至提起资产重组,人们立即联想到做假账。这类资产重组的目的,实际上是转移利润,并以此粉饰业绩。董教授课堂给我们讲授的国药控股案例,曾给我们留下无限的遐想。通过简单的应付账款金融手法操作,就能使现金流量表经营性现金流与筹资性现金流改头换面,可见资产与资本运作的力量非同一般。

        在各案例中,违法者最终面对的是严厉的法律制裁。如董教授“睡得着觉的是资产,睡不着觉的是负债”形象比喻,我想操作者在实施过程中也是经历了无数个不眠夜,因为他们明白“出来混,迟早要还的”。

        当然,工具本无好坏,主要看工具使用者的使用目的,恰当的“调一调”则更能反映业务实质,让投资者增加对经营管理层的信心。如果我们熟练掌握会计准则,充分把握准则之走势,不断夯实资产与负债并提高会计信息质量,正确进行会计筹划,会计工作就能成为一项优良资产。随着我国会计准则持续与国际准则接轨,财务人员在企业管理中的价值与地位不断提升,财务人员应牢记“不做假账”的上海国家会计学院校训,客观、公正、透明地披露企业财务信息,让会计工作成为我们的资产,而不是负债!